În conformitate cu Codul fiscal, penalitățile se referă la un set de măsuri care asigură îndeplinirea obligațiilor organizației de a plăti impozite și taxe. Organizația trebuie să plătească aceste sume de bani în cazul plății impozitelor și taxelor la o dată ulterioară, în comparație cu datele stabilite de lege.
Contabilitatea penalităților
Dobânda de penalizare poate fi considerată drept „dobândă de credit” pentru utilizarea fondurilor destinate plății impozitelor. Mai mult, acest procent pentru utilizarea banilor aparținând statului va fi mult mai mic decât cel al instituțiilor de credit. În conformitate cu clauzele 3 și 4 din Codul fiscal al Federației Ruse, penalitățile lasă o trei sutime din rata actuală de refinanțare a Băncii Centrale pentru fiecare zi de întârziere (începând cu ziua următoare).
Contabilitatea penalităților în decontări cu bugetul în contabilitate se efectuează în subcontul „Penalități fiscale” în contul 99 „Profituri și pierderi”. Pentru a le reflecta, se fac următoarele tranzacții:
Debitarea contului 99 „Profituri și pierderi”, creditul contului 68 „Calcule impozite și comisioane” - au fost percepute penalități;
Debitul contului 68 "Calculul impozitelor și taxelor", creditul contului 51 "Cont curent" - penalitățile sunt transferate la buget.
Motivul intrării: Cerere de la autoritatea fiscală.
Reflectarea cheltuielilor pentru plata penalităților în situațiile financiare
PBU 10/99 nu spune nimic despre penalitățile percepute pentru încălcarea legislației fiscale; aceste sume nu se referă nici la cheltuielile pentru activitățile de bază, nici la alte cheltuieli ale organizației. Pe baza clauzei 2 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea nu ar trebui luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare pentru calcularea impozitului pe profit și să participe la formarea sumei profitului. La întocmirea situațiilor financiare anuale trimestriale, valoarea penalităților este reflectată în „Situația de profit și pierdere”, acestea fiind înregistrate în linia dinaintea indicatorului „Profit (pierdere) net al perioadei de raportare”. În bilanț, este necesar să se formeze indicatorul „Rezultate reportate (pierderi neacoperite)”.
Dacă organizația intenționează să conteste corectitudinea calculului penalităților și amenzilor în instanță, aceste sume trebuie, în orice caz, să fie reflectate în modul de mai sus. Când sancțiunile sunt anulate, tranzacțiile sunt anulate. Dacă organizația utilizează sistemul simplificat de impozitare, la calcularea impozitului unificat, penalitățile și amenzile nu sunt incluse în componența cheltuielilor (în conformitate cu articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Caracteristici ale contabilizării penalităților și amenzilor pentru încălcarea obligațiilor față de contrapartide
Se pot percepe penalități și amenzi pentru încălcarea obligațiilor contractuale față de contrapartide. Dacă organizația este creditoare, aceste sume vor fi recunoscute ca venituri diverse (pe baza Regulamentelor contabile 9/99), dacă organizația este debitoare, penalitățile sunt recunoscute ca alte cheltuieli (pe baza Regulamentelor contabile 10/99). Contabilitatea acestor penalități și amenzi se efectuează utilizând contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, care corespunde conturilor pentru contabilitatea fondurilor monetare, precum și conturile pentru decontările contabile.
În prezent, nu există o singură opinie cu privire la calculul TVA cu privire la valoarea penalității. În opinia autorităților de reglementare, dacă cumpărătorul este taxat cu penalități pentru încălcarea condițiilor contractuale, TVA nu ar trebui plătit, deoarece aceste calcule nu se aplică sumelor plătite pentru bunuri, servicii, lucrări vândute. Dacă vânzătorul urmează să primească penalități, aceste sume sunt incluse în baza de impozitare. Cu toate acestea, în practica judiciară, există cazuri în care s-au luat decizii în favoarea contribuabililor, iar TVA pentru valoarea penalităților nu a fost percepută sau plătită la buget.
