În procesul de contabilitate, toate împrumuturile și împrumuturile emise și primite sunt reflectate în conturile 58, 66 și 67. A 66-a reflectă mișcarea fondurilor la împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt, a 67-a - în cadrul contractelor pe termen lung și a 58-a - la fondurile emise. Tranzacțiile cu fonduri primite în datorii sunt contabilizate în departamentul contabil conform metodei de reflectare a dobânzii asupra acestora.
Diferențele dintre un împrumut și un împrumut
Conceptele de credit și împrumut sunt în esență diferite prin natură. Credit:
- poate fi emis exclusiv de o bancă sau o instituție de credit care deține o licență pentru desfășurarea activităților relevante de la Banca Centrală a Federației Ruse;
- un împrumut poate fi emis numai la dobândă;
- un împrumut poate fi emis numai în numerar;
- termenul de rambursare a creditului este strict specificat în contractul de împrumut;
- contractul de împrumut se întocmește numai în scris.
Un împrumut, diferit de un împrumut, poate avea următoarele caracteristici:
- poate fi eliberat de orice persoană fizică sau juridică, antreprenor individual fără nicio licență specială;
- împrumutul poate fi gratuit și fără dobândă și poate prevedea chiar returnarea de către debitor a unei sume mai mici decât cea luată;
- poate fi emis sub formă nemonetară de resurse, bunuri, produse intelectuale;
- împrumutul poate fi nedefinit;
- poate fi formalizat oral.
Contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor primite
În urma „Regulilor contabile” 15/2008, costurile asigurării împrumuturilor și împrumuturilor ar trebui să includă atât dobânzi pentru utilizarea lor, cât și costuri conexe: consiliere juridică și informațională, examinarea contractelor etc.
Dobânzile plătite pentru utilizarea fondurilor împrumutate pot fi contabilizate în două moduri:
- uniform pe toată durata creditului;
- în orice altă ordine prevăzută de contract și nu încalcă principiul uniformității contabilității lor.
Cheltuielile asociate sunt contabilizate uniform pe întreaga perioadă de împrumut.
Activele împrumutate sunt reflectate în conturile 66 și 67 ale contabilității. Al 66-lea este utilizat pentru contractele cu o perioadă de valabilitate de 12 luni sau mai puțin, al 67-lea - pentru contractele cu o perioadă de valabilitate mai mare de 1 an.
Toate împrumuturile și împrumuturile trebuie contabilizate separat, fiecare ca raport juridic independent. Costurile asigurării împrumuturilor și creditelor ar trebui, de asemenea, să fie contabilizate separat de principalele sume ale datoriilor, într-o anumită perioadă de facturare și cu includerea lor în categoria altor cheltuieli.
În bilanț, valoarea împrumuturilor pe termen lung ar trebui să fie afișată în linia 1410 „Fonduri împrumutate”, iar pe termen scurt - în linia 1510, care are același nume.
Împrumuturile comerciale și cambiile trebuie reflectate în rândurile:
- datorii pe termen lung în linia 1450 „Alte datorii”;
- datorii pe termen scurt în linia 1520 „Conturi de plătit”.
Se stipulează separat că, în cazul în care fondurile de credit sau împrumutate au fost cheltuite pe active de investiții, atunci dobânzile pentru astfel de datorii ar trebui să fie efectuate în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Persoanele juridice care utilizează o metodologie contabilă simplificată au dreptul de a utiliza contul 91.2 în acest caz.
În cazurile în care fondurile împrumutate sunt investite în achiziționarea de resurse materiale și de producție sau a fost primit un împrumut sub formă de astfel de resurse, dobânda pentru aceste împrumuturi și credite poate fi atribuită costului de achiziție a resurselor materiale și de producție.
Contabilitatea împrumuturilor și creditelor emise
Contabilul trebuie să ia în considerare fondurile împrumutate în conformitate cu prevederile „Regulilor contabile” 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”. Toate împrumuturile emise vor fi reflectate în contul 58 „Investiții financiare”.
Trebuie avut în vedere faptul că toate tipurile de împrumuturi fără dobândă pentru organizația creditoare nu pot fi considerate investiții financiare, deoarece acestea nu aduc niciun venit întreprinderii.
În bilanț, împrumuturile emise ar trebui afișate la rândul 1230 „Conturi de primit”. Opțional, această datorie poate fi împărțită:
- pentru o perioadă pe termen scurt de până la 12 luni inclusiv;
- pentru o perioadă pe termen lung mai mare de 1 an.
Contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor în impozite
Fondurile de numerar și de mărfuri primite în datorii în temeiul contractelor de credit și împrumut nu sunt considerate venituri în contabilitatea fiscală. În consecință, impozitul pe venit nu se calculează pe baza acestora. Împrumuturile și creditele emise nu sunt considerate cheltuieli la calcularea bazei impozabile. În același mod, banii și resursele materiale primite și plătite pentru a rambursa obligațiile de credit și împrumutate nu sunt venituri și cheltuieli.
Fondurile pentru dobânzi acumulate și plătite sunt considerate cheltuieli neoperatorii. În contabilitate, acestea se reflectă fie la ultima dată a fiecărei luni, fie la data la care împrumutul sau creditul a fost rambursat integral.
Activele și numerarul primit de organizație ca dobândă la împrumuturile emise sunt considerate venituri neoperative.
